JAV įstatymai leidžia įmonėms prižiūrėti du atskirus knygų rinkinius finansiniais ir mokesčių tikslais. Kadangi skiriasi finansinę ir mokesčių apskaitą reglamentuojančios taisyklės, laikini skirtumai atsiranda tarp dviejų knygų rinkinių. Tai gali sukelti atidėtojo mokesčio įsipareigojimą, kai pagal mokesčių apskaitą mokėtina mokesčio suma yra mažesnė nei pagal finansinę apskaitą. Atidėtasis mokesčių įsipareigojimas paprastai atsiranda, kai nudėvimas ilgalaikis turtas, pripažįstamos pajamos ir vertinamos atsargos.
Mokesčių įsipareigojimų skirtumai yra tiesiog laikinas disbalansas tarp deklaruotos pajamų sumos ir jos mokesčių bazės: Apskaitos skirtumai atsiranda tada, kai yra skirtumų tarp apmokestinamųjų pajamų ir ikimokestinių finansinių pajamų arba kai turto ar įsipareigojimų bazės skiriasi finansinėje apskaitoje ir mokesčiuose. tikslai. Pvz., Pinigai, mokėtini einamoje gautinoje sąskaitoje, negali būti apmokestinami, kol faktiškai nebus surinktas turtas, tačiau apie pardavimą reikia pranešti einamuoju laikotarpiu.
Kadangi šie skirtumai yra laikini ir įmonė tikisi ateityje įvykdyti savo mokestinę prievolę (ir sumokėti padidintus mokesčius), ji įrašo atidėtojo mokesčio įsipareigojimą. Kitaip tariant, atidėtasis mokesčių įsipareigojimas pripažįstamas ataskaitiniu laikotarpiu už mokesčius, mokėtinus ateinančiais laikotarpiais.
Bendrosios situacijos
Viena įprasta situacija, dėl kurios atsiranda atidėtasis mokesčių įsipareigojimas, yra ilgalaikio turto nusidėvėjimas. Mokesčių įstatymai leidžia taikyti modifikuotą pagreitintos išlaidų susigrąžinimo sistemos (MACRS) nusidėvėjimo metodą, tuo tarpu dauguma įmonių finansinei atskaitomybei naudoja tiesioginį nusidėvėjimo metodą.
Apsvarstykite įmonę, kuriai taikomas 30% mokesčio tarifas, nusidėvintis 10 000 USD vertės turtui, kuris 2015 m. Buvo pradėtas eksploatuoti per 10 metų. Antraisiais turto naudojimo metais įmonė savo finansinėse knygose užfiksuoja 1 000 USD tiesinį nusidėvėjimą ir 1800 USD MACRS nusidėvėjimą. 800 USD skirtumas yra laikinas skirtumas, kurį įmonė tikisi pašalinti iki 10 metų ir sumokėti didesnius mokesčius po to. Bendrovė savo finansinėse ataskaitose apskaito 240 USD (800 USD × 30%) kaip atidėtą mokesčių įsipareigojimą.
Dėl pajamų pripažinimo skirtumų atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. Apsvarstykite įmonę, kuriai taikomas 30% mokesčio tarifas, kuri parduoda produktą, kurio vertė yra 10 000 USD, tačiau per ateinančius penkerius metus iš savo kliento gauna įmokas dalimis - 2000 USD per metus. Finansinės apskaitos tikslais įmonė pripažįsta visas 10 000 USD pajamas pardavimo metu, tuo tarpu mokesčių tikslais ji apskaito tik 2 000 USD pagal įmokos metodą. Tai lemia laikiną 8000 USD skirtumą, kurį bendrovė tikisi likviduoti per artimiausius penkerius metus. Bendrovė į savo finansinę atskaitomybę įtraukia 2 400 USD (8 000 USD × 30%) atidėtojo mokesčio įsipareigojimą. (Norėdami pamatyti daugiau pavyzdžių, žr. „ Kai kurie atidedamų įplaukų tapimo uždirbtomis pajamomis pavyzdžiai“.)
JAV mokesčių kodeksas leidžia bendrovėms vertinti savo atsargas remiantis „paskutinis-pirmas-iš-pirmas" (LIFO) metodu, tuo tarpu kai kurios įmonės finansinėms ataskaitoms pasirenka metodą "pirmas-pirmas-pirmas" (FIFO). Didėjančių sąnaudų laikotarpiais ir kai įmonės atsargas reikia ilgai pardavinėti, atsiranda laikinieji mokesčių ir finansinės apskaitos skirtumai, dėl kurių atsiranda atidėtasis mokesčių įsipareigojimas.
Apsvarstykite naftos kompaniją, kuriai taikomas 30% mokesčio tarifas, kuri pirmaisiais metais pagamino 1000 barelių naftos ir kainavo 10 USD už barelį. Antraisiais metais dėl didėjančių darbo sąnaudų įmonė pagamino 1000 barelių naftos, kurių kaina buvo 15 USD už barelį. Jei naftos kompanija antraisiais metais parduos 1 000 barelių naftos, tai FIFO finansiniais tikslais užfiksuota 10 000 USD, o mokesčių tikslais - LIFO 15 000 USD. 5000 USD yra laikinas skirtumas, dėl kurio atsiranda 1500 USD (5000 USD × 30%) atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.
Pripažinimas ir panaikinimas
Atidėtojo mokesčio būklė gali būti pripažinta tik tuo atveju, jei „tikėtina, kad įvyks“ būsimas mokėtinų mokesčių įvykis. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai gali būti traktuojami kaip nuosavybė ar įsipareigojimai, kai jie yra pripažįstami. Nuosavybės vertybinių popierių klasifikacija paprastai atsiranda dėl to, kad įmonė mokesčių tikslais naudoja pagreitintą nusidėvėjimą, bet ne finansinės atskaitomybės tikslais.
Tais atvejais, kai labiau tikėtinas nei ne daugiau elementas nebeatitinka atidėtųjų mokesčių įsipareigojimo, įmonė turi veiksmingai panaikinti atidėjimo poveikį ir pranešti apie jo poveikį per anksčiausią ataskaitinį laikotarpį po pakeitimo. Bendrovei gali tekti nurašyti ankstesnes finansines ataskaitas, jei įsipareigojimo panaikinimas padaro reikšmingų pokyčių pelno (nuostolio) ataskaitoje arba pelno (nuostolių) ataskaitoje.
